企業人力資源會計的功用

作者建議企業尤其是上市公司勇于嘗試運用企業人力資源會計原理，在具體會計核算上采用“雙軌制”方法，對企業人力資源成本及價值單獨進行會計核算，首先在內部報告中揭示企業人力資源會計信息，待外部條件成熟后，再將它納入對外公布的會計報告中，為外部信息使用者提供相關的信息，以完善我國會計信息的披露體系，促進企業尤其是高新技術企業更快、更好地發展。

一、企業人力資源會計基本原理

1、企業人力資源的資產特性

根據《企業會計準則》，資產是指企業所擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。企業人力資源完全符合資產的定義。

(1)企業和職工通過簽定合同，支付薪酬，在法定工作時間內，有權控制并使用職工的勞動力，即取得或控制勞動力資源的使用權。

(2)企業人力資源具有未來服務潛力和效益。在知識經濟時代，生產的核心要素是知識，企業效益的高低，將取決于人的能力的充分發揮，取決于人力資源的利用程度。

(3)企業人力資源是可以計量的。人力資源的可計量體現在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。

因此企業人力資源是能夠為企業所控制，可以計量，并且能為企業帶來經濟利益的經濟資源，是企業一項重要、特殊的資產。人力資源的本質是人的能力，基于企業人力資源的資產特性，就要求企業必須對作為知識載體的人力資源進行確認、計量和報告。

2、人力資源會計的目標、對象和職能

企業人力資源會計主要是由于企業對人力資源經濟信息的需求而產生的。因此，研究企業人力資源會計首先應研究人力資源會計的目標、對象和職能。

(1)企業人力資源會計的目標具體包括四個方面。一是企業正確制定人力資源政策以及合理計算企業盈虧提供會計信息。二是為企業各部門組織有效開發和安排人力資源提供會計信息。三是為企業所有者提供企業人力資本保值增值情況。四是為企業外部有關部門提供企業人力資源維護、開發、使用、調配決策信息。

(2)企業人力資源的會計對象。主要是以一個企業某一會計期間能以貨幣表現的人力資本投入和產出為會計對象。企業人力資本投入是指企業對其人力資源的取得、開發、使用、保障、離職等方面投入的資本。企業人力資本產出是指企業通過對人力資源一定時間的使用，所獲得的人力資源價值。因此，企業人力資源會計主要分為人力資源成本會計和人力資源價值會計。

(3)企業人力資源的會計職能。一是核算與監督。主要是利用財務會計方法反映企業人力資源的財務狀況以 及對企業人力資源的投資全過程的監督。二是預測、分析與決策。主要是預測人力資源價值和需求量，分析人力資源投資收益，進行人力資源的投資決策。

3、企業人力資源會計的計量

企業人力資源會計的核心問題是計量問題。傳統會計以貨幣作為計量尺度，但由于人力資源價值的許多特性是貨幣所無法體現的，因此人力資源會計除采用貨幣計量外，還必須合理地運用非貨幣尺度來反映。這種非貨幣信息，可在會計報表的附注中說明或以其他方式披露。企業人力資源計量的一般方法有：

(1)歷史成本法。是以取得、開發、使用人力資源時發生的實際支出計量人力資源成本的方法，它反映了企業對人力資源的原始投資。

(2)重置成本法。是指在當前物價水平下，假設對企業現有職工重新取得、開發、培訓及辭退所需發生的全部支出資本化的方法。重置成本估算的難度和工作量比較大，并且不可避免地帶有主觀性。但它一定程度上反映了人力資源的現實價值，該方法主要適用于對企業人力資源的預測和決策。

(3)機會成本法。是以職工離職或離崗使企業蒙受的經濟損失，作為人力資產損失費用的計量依據。這種方法使機會成本更接近人力資源的經濟價值，便于正確估算人力資源的成本。這種方法與歷史成本法結合起來用于人力資源的帳簿核算，效果會更好。

二、企業人力資源會計的應用

1、知識資本的確認和分配

目前，較為普遍的設想是，當企業設立或改組設立時，可確認經營管理者及相關勞動者以人力資產的形式投入企業。在“實收資本”(或“股本”)科目下增設“人力資本”明細科目。對于“人力資本”及其相對應的“人力資產”的數額應按評估機構評估確認的價值予以確認。由于人力資產不能脫離具體的人而存在，這部份股權不能轉讓。如果經營管理者或勞動者離開企業，則應同時注銷“人力資本”及“人力資產”。在企業實現盈利的情況下，人力資本的所有者有權領取相應的股息或紅利。企業新產出的價值以及資本公積中屬于人力資產的部份通過增設“勞動者權益”科目予以反映。在企業出現虧損時，屬于人力資產應負擔的部份，首先用留存的“勞動者權益”來彌補虧損，若彌補后仍有不足，則相應沖減“人力資本”的價值。只有企業再度出現盈利時，才能恢復“人力資本”的價值。這樣設計的分配形式，實現了人力資源能參與企業稅后利潤的分配。

2、人力資源人獻計獻策的披露

在資產負債表上，有關人力資產的數據，可作為一個單獨的項目列示于長期投資和固定資產之間。同時，在負債和所有者權益之間，可增設“生產者權益”項目，用以反映企業的人力資源而發生的不應資本化的費用和人力資產的攤銷。在現金流量表上，有關人力資源投入產出的現金流量，在投資活動產生的現金流量下單獨列項反映。這樣，就能比較系統地反映企業真實的財務狀況和經營成果。

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