關(guān)于外資企業(yè)資金追加投資的方法

　　某外商投資企業(yè)是1996年12月底在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)投資設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本700萬美元，企業(yè)取得了預(yù)期的投資效果，投資五年來實現(xiàn)稅后凈利潤800萬美元，目前企業(yè)正處于成長期，企業(yè)投資人準備進一步擴大投資規(guī)模。從稅收的角度講，該企業(yè)的投資人應(yīng)如何操作才能實現(xiàn)利益最大化？

　　最近，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2002]56號），明確從2002年1月1日起，符合一定條件的外商投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

　　這樣，該外商在華追加投資經(jīng)國務(wù)院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類項目就有三種方案可供選擇：一是將追加投資的資本用于重新注冊一個新企業(yè)；二是變追加投資為稅后利潤再投資；三是在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加注冊資本。這三種方案哪一個更合適呢？為了幫助投資者弄清有關(guān)情況，下面我們不妨作一個簡要分析。

　　三種方案適用的政策不同方案一的政策依據(jù)是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條關(guān)于新辦外商投資企業(yè)的規(guī)定。該政策規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　方案二的政策依據(jù)是稅法第十條有關(guān)再投資退稅的規(guī)定。該政策規(guī)定外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　方案三的政策依據(jù)就是（財稅[2002]56號）文件，該政策規(guī)定外商追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元，或者追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50％的可享受“兩免三減半”優(yōu)惠。

　　綜合以上三種稅收優(yōu)惠方案，其優(yōu)惠的區(qū)別主要在于資金的來源上，新設(shè)立或者追加投資可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，而利用投資利潤直接再投資，則可以享受退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　追加投資方法的選擇分析對于追加投資者而言，從稅收優(yōu)惠的角度來講，采用哪種投資方法不能一概而論，應(yīng)該具體問題具體分析。對于具體的籌劃必須掌握以下幾點：

　　（一）稅收待遇相同，籌劃思路有別。以企業(yè)外的資金追加投資，分析兩種情況下的稅收政策，都能夠享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，但是在本企業(yè)追加投資還是另外再注冊一個新企業(yè)，應(yīng)視具體情況而定。如果利益集團處于市場開拓性擴張階段，適宜用重新注冊分支機構(gòu)的方法，企業(yè)考慮區(qū)域自然稟賦、原料供應(yīng)、市場因素、勞動力因素等多方面的情況，設(shè)立符合企業(yè)集團總體策略的子公司，以便能實現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營目標。如果由于企業(yè)自身的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較特殊，比如其產(chǎn)品的有機構(gòu)成比較高，資金運用量比較大，不集中資本運作就無法產(chǎn)生規(guī)模效益，或者企業(yè)正處于集中力量打“殲滅戰(zhàn)”階段，考慮到在原有的基礎(chǔ)上追加投資規(guī)模，可以迅速擴大企業(yè)的規(guī)模，以抓住稍縱即逝的市場機遇，當然應(yīng)該首先考慮在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資。

　　但是，根據(jù)（財稅[2002]56號）文件規(guī)定，在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策是有前提條件的，即追加投資達到或超過6000萬美元，或者追加投資達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50％，否則仍應(yīng)重新設(shè)立企業(yè)才能享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

　　（二）稅后利潤再投資應(yīng)謹慎處理。在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資有兩種方法，即在原合同以外追加投資和利用稅后利潤再投資。兩種追加投資方式有明顯的區(qū)別：一是稅收優(yōu)惠的區(qū)別，“兩免三減半”的優(yōu)惠要比稅后利潤再投資退稅40％優(yōu)惠更實惠；二是限制條件的區(qū)別，原合同以外追加投資享受稅收優(yōu)惠有投資規(guī)模上的要求，多數(shù)中小外商投資企業(yè)難以達到，而稅后利潤再投資沒有投資規(guī)模的限制，一般外商投資企業(yè)都能進行；三是資金來源渠道的區(qū)別，原合同以外追加投資的資金來源限制較少，只要是外資就行，而稅后利潤再投資的運行過程要求則較嚴格，必須是原企業(yè)稅后利潤直接投資。鑒于以上區(qū)別，追加投資企業(yè)在具體進行投資過程中則要謹慎處理，否則就不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　（三）注意籌劃的過程管理，確保措施到位。無論是合同外追加投資還是稅后利潤直接投資，在財務(wù)上都要做好正確核算。從稅后利潤追加投資來講，應(yīng)該將所取得的利潤直接用來在本企業(yè)增加注冊資本，如果將利潤匯回本國之后再轉(zhuǎn)過來作追加投資，就不能享受40％的退稅；而原合同外追加投資，則要將所投資的資本、投資項目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊、憑證，準確計算各自的應(yīng)納稅所得額。

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