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變更廣告合同實(shí)現(xiàn)納稅雙贏的案例
案例分析：
廣東省佛山市A企業(yè)（廣告支出稅前扣除比率2%）2006年度產(chǎn)品銷售收入10000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。為提高其產(chǎn)品市場(chǎng)份額，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國(guó)內(nèi)知名度，擬委托B廣告公司聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)著名C影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國(guó)內(nèi)電視媒體播放。據(jù)A企業(yè)客觀估計(jì)，廣告投放之后，預(yù)計(jì)2007年度產(chǎn)品銷售收入20000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額（未扣除廣告支出）可達(dá)1200萬(wàn)元。
B廣告公司經(jīng)過(guò)前期了解，就廣告代理費(fèi)用初步向A企業(yè)報(bào)價(jià)600萬(wàn)元，其中，支付C影星代言費(fèi)用300萬(wàn)元（稅前，代扣代繳個(gè)人所得稅），支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元，廣告代理費(fèi)用100萬(wàn)元。
A、B、C三方經(jīng)協(xié)商，初步達(dá)成以下合作意向：
1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請(qǐng)C影星拍攝產(chǎn)品廣告，經(jīng)A企業(yè)認(rèn)可后在電視臺(tái)播放；
2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)600萬(wàn)元并向其索取發(fā)票；
3.B廣告公司支付C影星代言費(fèi)用300萬(wàn)元并代扣代繳個(gè)人所得稅；
4.B廣告公司向電視臺(tái)一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元并向其索取發(fā)票。
按照A、B、C三方初步達(dá)成的合作意向，各方納稅情況如下：
1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得：1200－600＝600（萬(wàn)元）；
廣告費(fèi)用納稅調(diào)整增加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）：600－20000×2%＝200（萬(wàn)元）；
納稅調(diào)整后所得：600+200＝800（萬(wàn)元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅：800×33%＝264（萬(wàn)元）；
超過(guò)扣除比率的廣告支出200萬(wàn)元無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2.B廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（600－200）×5%＝20（萬(wàn)元）。
3.C影星（1）應(yīng)納個(gè)人所得稅C影星此次代言費(fèi)用300萬(wàn)元，屬“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，應(yīng)實(shí)行加成征收。其應(yīng)納個(gè)人所得稅：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（萬(wàn)元），由支付方代扣代繳。
（2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：300×3%＝9（萬(wàn)元）。
籌劃方案：
B廣告公司聘請(qǐng)了佛山某稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任其常年稅務(wù)顧問(wèn)。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢。事務(wù)所副所長(zhǎng)在了解了有關(guān)情況后，給出了如下建議：
1.由A企業(yè)與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請(qǐng)C影星拍攝產(chǎn)品廣告，一次性支付代言費(fèi)用300萬(wàn)元并代扣代繳個(gè)人所得稅；
2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)用300萬(wàn)元，由B廣告公司代理發(fā)布廣告并向其索取發(fā)票；
3.B廣告公司向電視臺(tái)一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元并向其索取發(fā)票。
營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所建議，A、B、C三方納稅情況如下：
1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得：1200－300（代言費(fèi)用）－300（廣告費(fèi)用）＝600（萬(wàn)元）。
廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整增加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）：
a.廣告費(fèi)支出：300萬(wàn)元；廣告費(fèi)支出稅前扣除限額：20000×2%＝400（萬(wàn)元）；
廣告費(fèi)支出未超過(guò)稅前扣除限額，無(wú)須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
b.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（代言費(fèi)）支出：300萬(wàn)元；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額：20000×5‰＝100（萬(wàn)元）；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)扣除：300－100＝200（萬(wàn)元）。
因此，A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：（600+200）×33%＝264（萬(wàn)元）。
2.B廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（300－200）×5%＝5（萬(wàn)元）。
3.C影星無(wú)論與A、B雙方中的任何一方簽訂勞務(wù)合同，C影星應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅相同。
前后兩種方案比較：采用后一種方案，預(yù)計(jì)B廣告公司少納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元（20-5），對(duì)A企業(yè)、C影星納稅金額不產(chǎn)生影響，未增加其合作方的稅收成本。
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