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對我國企業(yè)應用戰(zhàn)略成本管理的建議的論文
所謂戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇,以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),把成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間,與影響戰(zhàn)略的相關要素結合在一起,通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢,為戰(zhàn)略管理提供信息服務。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中,通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢。
一、戰(zhàn)略成本管理的基本框架
戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關注成本驅動因素,運用價值鏈分析工具,明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎,通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領域,因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接,就構成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個,即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。
二、戰(zhàn)略成本管理的主要內容
(一)價值鏈分析
價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看,由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關系,所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中,價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業(yè)內部價值鏈的分析,可以確認企業(yè)的價值活動有哪些,處于什么樣的分布狀態(tài),以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置,并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較,確定其發(fā)生的合理性,進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析,能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度,誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢,是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現(xiàn)。而利用行業(yè)價值鏈分析,企業(yè)可以決定是否需要實施縱向整和戰(zhàn)略,通過對供應商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現(xiàn)競爭優(yōu)勢。
(二)戰(zhàn)略定位分析
企業(yè)戰(zhàn)略應該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調起來是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。一個行業(yè)的競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素,企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配,如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化,企業(yè)應該作出積極的反應,采取恰當?shù)膽?zhàn)略行動,捍衛(wèi)其競爭地位。從戰(zhàn)略成本管理的角度看,戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析,確定應采取的戰(zhàn)略,從而明確成本管理的方向,建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架,但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后,實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析,將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結合,才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應有的管理效果。
(三)成本動因分析
在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎上,企業(yè)能夠確定其應采取的成本管理戰(zhàn)略,但是為了進一步明確成本管理的重點,還需要找出成本的驅動因素,以便對癥下藥,保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求,能夠將影響企業(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時指出企業(yè)應采取什么方法來控制這些因素,以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務,實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。從廣義上說,成本動因分析既包括戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本動因分析,又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析,但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍,而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結合的方式來分析成本是否應該發(fā)生。
三、戰(zhàn)略成本管理對現(xiàn)代企業(yè)的重要性
在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,必須進行成本管理的變革,變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理,把成本管理貫穿于生產經(jīng)營的整個過程。戰(zhàn)略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式,它是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產物,是獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略工具,是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革,是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。
(一)戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場經(jīng)濟和競爭的必然結果。
近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化,全球性競爭日益激烈,為了適應這種競爭的需要,戰(zhàn)略成本管理應運而生。不言而喻,成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素,而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本,而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。在戰(zhàn)略成本管理中,我們提出了戰(zhàn)略分析的方法,先分析企業(yè)的產品所處的市場生命周期和市場份額等,再確定其應采取的戰(zhàn)略。對于不同的產品應采取不同的市場戰(zhàn)略,以決定是以產品差異戰(zhàn)略取勝,還是以成本領先戰(zhàn)略取勝。
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