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投資審計的風(fēng)險與防范
審計是國家規(guī)章制度的重要組成部分，是建設(shè)和諧社會、保證國家經(jīng)濟(jì)正常運行的重要基礎(chǔ)。而投資審計是推動經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效途徑，如何提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險是投資審計人員普遍關(guān)注的話題。因此，需要加強(qiáng)對投資審計過程中風(fēng)險防范的重視，制定有效的防范措施來減少審計風(fēng)險，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。
一、法規(guī)不健全的風(fēng)險
在對建筑工程的工程造價進(jìn)行審計時，經(jīng)常會出現(xiàn)合同單價過高的問題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導(dǎo)致審計部門不能對這種現(xiàn)象進(jìn)行合理處理，從而帶來了很大的風(fēng)險;公路建設(shè)工程是按照菲迪克條款進(jìn)行施工，該條款的最大特征是單價合同，在進(jìn)行審計時，需要仔細(xì)核實工程量，但是不能對單價進(jìn)行評價。菲迪克條款另一個顯著特征是咨詢工程師在工程項目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標(biāo)、設(shè)計、監(jiān)控、仲裁以及業(yè)主代理等職能，在審計咨詢工程師簽字的工程內(nèi)容時，不管是認(rèn)可或者不認(rèn)可都存在很大的審計風(fēng)險;另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴(yán)格遵循先例為準(zhǔn)的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個國家的建設(shè)項目按照菲迪克條款進(jìn)行管理時，項目的適用原則和國家的審計出現(xiàn)沖突，從而增加了審計的工作難度。對策：目前還沒有很好的對策，只能提出一些意見，國家相關(guān)部分應(yīng)該加快立法，不斷完善我國建設(shè)項目的審計執(zhí)行環(huán)境，從而保證審計機(jī)關(guān)能夠依法對建設(shè)項目的工程造價進(jìn)行設(shè)計，從而有效減少審計風(fēng)險。
二、結(jié)算階段的審計風(fēng)險控制
建筑工程到了結(jié)算階段，很多矛盾就會涌現(xiàn)出來，有的施工單位看到工程結(jié)算價和預(yù)期的利潤存在很大差異，甚至出現(xiàn)虧損時，就會想一切辦法來增加工程結(jié)算價，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達(dá)到增加利潤的目的。此時投資監(jiān)理可以在以下方面努力：第一，及時召開工程項目結(jié)算會議，需要向承包商結(jié)算人員進(jìn)行工程結(jié)算表式以及上報結(jié)算資料進(jìn)行交底，并且需要形成書面會議紀(jì)要。特別是對竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監(jiān)理單位簽字之后，則有監(jiān)理單位轉(zhuǎn)交給業(yè)主的有關(guān)部門，不能讓承包商轉(zhuǎn)交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內(nèi)容。第二，精確計算結(jié)算工程數(shù)量，根據(jù)工程量清單結(jié)算規(guī)則對竣工圖紙進(jìn)行整體計算。對其中易出錯的地方需要反復(fù)驗算。對于其中有爭議的部分，施工監(jiān)理單位應(yīng)該見證，否則只能計算路基的底寬。工程數(shù)量核對工作是一項非常耗時耗力的工作，在核實過程中出現(xiàn)任何差錯，都要被扣去結(jié)算金額，甚至都沒有任何辯解機(jī)會。要想提高審計的準(zhǔn)確度，則需要加強(qiáng)對檢查環(huán)節(jié)的重視，首先進(jìn)行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細(xì)檢查工程結(jié)算量比合同工程量小很多的分項，并且對減少或者增減的原因進(jìn)行合理分析。第三，簽證或者新增單價的審計風(fēng)險。簽證和新增單價是審計的重點內(nèi)容，一般情況下，審計人員都不會對工程量進(jìn)行復(fù)核，但是會對簽證以及新增單價進(jìn)行復(fù)核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價。所以，投資監(jiān)理人需要加強(qiáng)對結(jié)算審計過程的重視，因為這部分是審計減額最大的部分。能否讓審計人員少核減，主要是由審計人員的工作質(zhì)量決定的。應(yīng)該保證簽證理由充分，需要具備相關(guān)的會議記錄以及或業(yè)主指令，并且也不能違背合同條款中的規(guī)定。有的承包商總想打擦邊球，經(jīng)常會將措施費中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關(guān)部門都簽字認(rèn)可了，此時投資監(jiān)理應(yīng)該把好關(guān)，根據(jù)合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認(rèn)可。同時，也應(yīng)該按照合同條款，仔細(xì)審核簽證費用以及新增單價，有合同單價的需要套用合同單價，沒有合同單價則要按照原投標(biāo)組價的原則進(jìn)行組價。對于屬于新工藝單價的費用，應(yīng)該按照施工設(shè)計原則以及市場行情進(jìn)行審核。由于有的材料在市場信息價里也找不到，所以投資監(jiān)理應(yīng)該進(jìn)行市場詢價，而且必須是通過三家以上單位的報價進(jìn)行分析，從中選擇最佳的報價，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計風(fēng)險。第四，溝通。溝通能夠增進(jìn)雙方間的了解，在和審計人員溝通時，應(yīng)該端正態(tài)度，仔細(xì)解釋，有理有據(jù)。人是一種感情動物，主觀性較強(qiáng)，所以應(yīng)該學(xué)會尊重他人，尊重審計人員，能夠避免審計人員在審核時帶有個人情緒。
三、跟蹤審計的風(fēng)險
跟蹤審計的風(fēng)險有：第一，角色定位易出現(xiàn)偏離。跟蹤審計突破了工程項目的傳統(tǒng)管理方式，審計單位和建設(shè)單位各方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系還不是很明確，由于跟蹤審計的時間長、關(guān)系復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，這樣導(dǎo)致審計人員過于注重管理而忽視了監(jiān)督;第二，截止到目前，我國還沒有建立專門針對跟蹤審計的整套規(guī)章制度，還沒有形成系統(tǒng)化的審計規(guī)范。所以目前仍在探索跟蹤審計的范圍、內(nèi)容以及組織形式。對策：首先，需要對審計人員進(jìn)行合理定位，遵循審計獨立性原則。審計的職能是監(jiān)控，不是管理，在進(jìn)行跟蹤審計的過程中，應(yīng)該準(zhǔn)確把握審計人員監(jiān)督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進(jìn)和完善相關(guān)的規(guī)章制度。在進(jìn)行跟蹤審計的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對審計成果轉(zhuǎn)化的重視，采取邊審計、邊調(diào)整、邊提高、邊規(guī)范的方式，及時進(jìn)行總結(jié)，及時調(diào)整解決方案，從而不斷完善內(nèi)部控制制度。同時，需要不斷規(guī)范跟蹤審計工作，保證跟蹤審計貫徹落實，促使跟蹤審計工作更加規(guī)范化。
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