淺談商業(yè)銀行會計部位風險及對策

內 容摘要

隨著中國內地金融市場的對外開放、商業(yè)銀行同業(yè)競爭的加劇、新金融產品的不斷推出、會計核算手段的日益網絡科技化，對從事銀行職業(yè)的人員提出了較高要求，他們不僅要具備較高的業(yè)務素質，同時要具備良好的職業(yè)道德，只有這樣才能更好地服務客戶、服務社會，實現個人價值

大化與銀行價值最大化的統(tǒng)一。

銀行會計作為會計信息系統(tǒng)的一個分支，在商業(yè)銀行的經營和管理中逐漸發(fā)揮著重大作用，銀行會計風險也自始至終貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程，加強銀行會計風險的防范是我國商業(yè)銀行風險防范工作的首要任務。

本文主要從商業(yè)銀行會計部位易產生的風險和影響進行闡述，以及從提高會計人員素質、加強職業(yè)道德建設、完善會計內部控制制度等幾個方面，制定、落實相應的對策。

關鍵詞：銀行會計 風險 對策

目錄

一、商業(yè)銀行會計部位易產生的風險 1

（一） 操作風險

（二） 道德風險

（三） 會計內控制度風險

二、防范銀行會計部位風險對策及建議

（一）提高銀行會計人員的業(yè)務素質

(二)加強會計內控制度建設

淺談商業(yè)銀行會計部位風險及對策

隨著社會的進步、社會生產力的發(fā)展，會計職業(yè)活動分工的具體化、職業(yè)活動的內容豐富化，會計的職能、作用在擴展和深化，會計在社會經濟管理中的地位在逐步提高。銀行會計作為會計信息系統(tǒng)的一個分支，在商業(yè)銀行的經營和管理中逐漸發(fā)揮著重大作用，銀行會計作為信息的供給者、經營活動的監(jiān)督者，肩負著依法核算、提供真實信息、控制風險、提供優(yōu)化服務和實施會計監(jiān)督的基本職責，是現代商業(yè)銀行經營管理的基礎和實現穩(wěn)健經營的重要保證。銀行會計風險也自始至終存在于銀行業(yè)務處理的全過程，因此，加強銀行會計風險的防范是我國金融風險防范工作的首要任務。

一、商業(yè)銀行會計部位易產生的風險

商業(yè)銀行是以信用為基礎、以經營貨幣借貸、結算業(yè)務、提供金融服務為主要職能的高負債、高風險行業(yè)。銀行會計作為信息的供給者、經營活動的監(jiān)督者，肩負著依法核算、提供真實信息、控制風險、提供優(yōu)化服務和實施會計監(jiān)督的基本職責，是現代商業(yè)銀行經營管理的基礎，現代經濟生活中，銀行會計已成為經濟管理活動不可或缺的重要組成部分。銀行會計人員直從事著錢、財、物等容易誘發(fā)人思想變動的會計活動，會計人員素質的高低、職業(yè)道德的好壞，會計內控制度是否完善等都直接影響會計部位活動，會計部位涉及的主要風險有：

（一）操作風險

1．操作風險及產生的原因

操作風險是指會計人員非主觀原因產生的因會計理論知識淺薄、業(yè)務操作技能不熟練，對財經法律、法規(guī)，會計制度、內控制度了解不深入等造成的風險，或在日常會計工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來的直接或間接損失產生的風險。造成操作風險的因素歸納起來主要有如下幾點：

（1）會計人員業(yè)務素質低。會計人員會計理論水平、會計操作能力、財務管理能力差，不熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，客觀不能嚴格按照《會計法》和《企業(yè)會計準則》的各項管理規(guī)定進行銀行會計職業(yè)。

（2）會計內控制度不健全。沒有按照“內控優(yōu)先”的原則，建立與會計業(yè)務發(fā)展相適應的規(guī)章制度和操作流程，銀行會計內控制度對相關會計業(yè)務缺乏必要的控制手段，部分權力制約失衡。

（3）內部監(jiān)督、檢查力度不夠。監(jiān)督、檢查人員業(yè)務素質不能滿足會計業(yè)務發(fā)展需要，內部稽核、審計人員對稽核、審計中發(fā)現的問題沒有及時要求跟蹤整改，檢查制度執(zhí)行不徹底，會計主管對會計業(yè)務的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等，潛在操作風險加大。

2．操作風險帶來的影響

銀行會計人員面臨的操作風險主要有：印、押、證風險；預留印鑒卡管理風險；往來類帳務核對風險；票據支付風險；現金出納風險；賬戶、科目管理風險；崗位口令管理風險；帳實核對風險；上門收款風險等。

操作風險帶給銀行的影響可能是聲譽上的詆毀，也可能是直接財產損失。目前，會計人員發(fā)生的操作風險主要體現在票據支付結算風險和會計內控制度執(zhí)行風險。《人民幣單位存款管理辦法》規(guī)定，存款單位辦理印鑒更換手續(xù)，必須持單位公函、經辦人身份證件、原預留銀行印鑒等方可辦理更換手續(xù)。

（二）道德風險

1．道德風險及產生的原因

道德風險是指會計人員有章不循、違章操作，故意違反職業(yè)道德，造成金融資產損失的可能性。道德風險這一術語起源于保險業(yè)，早期的火險業(yè)主發(fā)現，那些對其房地產進行全額保險的業(yè)主對毀滅性的火災具有特殊的興趣，特別是當他們房產的市場價值低于投保價值時，該座房產就會莫名其妙地發(fā)生火災，漸漸地這一術語被用來解釋“從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用時做出不利于他人的行動”，道德風險的產生帶有一定的功利性。道德風險通常有如下幾種形式：

（1）顯著性道德風險和隱蔽性道德風險。顯著性道德風險是指會計從業(yè)人員不加任何掩飾，公開違反職業(yè)道德并造成各種資產損失的可能性。如會計人員漠視會計制度和內控制度規(guī)定，有章不循，有令不止，拒不執(zhí)行命令，導致資產損失，其特點是性質惡劣，目標明確，時效性強，影響極壞，但這種情況在一般情況下較少；隱蔽性道德風險是指會計從業(yè)人員出于私欲，通過秘密操作或受大環(huán)境的影響，違反職業(yè)道德并造成各種資產損失的可能性。盜用他人印章、微機操作密碼，私自篡改會計賬表，非法占有、占用銀行資金等，最終造成銀行資產的損失。其特點是隱蔽性和流動性強，目標具有不確定性，不易發(fā)現等。當前，此類道德風險在銀行內部比較普遍，危害性極大。

（2）管理決策型道德風險和執(zhí)行型道德風險。前者是指由于管理人員在決策過程中的敗德行為導致各種資產損失的可能性，具有危害性大、傳染性強、防范難度大的特點，意大利帕瑪拉特公司，美國世通、安然公司，是典型的管理決策型道德風險；后者是指一般人員在處理日常業(yè)務和事務中的敗德行為造成資產損失的可能性，具有明顯的傳染性強、崗位局限性強的特點。

2．道德風險帶來的影響

目前，商業(yè)銀行面臨的主要風險是市場風險和道德風險，而真正的風險主要還是來自于道德風險。市場風險可以采用統(tǒng)計計量的方式來規(guī)避，但道德風險卻是無法規(guī)避的。道德風險產生的后果比操作風險帶來的后果嚴重，往往直接導致資金運營安全程度的降低，甚至形成事實上的資產損失。

有些會計人員監(jiān)守自盜，利用自己手中掌握的權利，私自浸吞公款，給銀行資金造成巨大損失。工行佳木斯市佳西支行會計科原科長胡俊軍盜用公款涉案金額達2316萬元，辦案人員在總結胡俊軍案發(fā)經過時得出，工行佳木斯市佳西支行在會計人員的思想政治教育、會計人員的職業(yè)道德建設方面存在嚴重問題，該行長期重業(yè)務發(fā)展，輕思想政治工作，忽視對員工的職業(yè)道德教育，為胡俊軍案發(fā)埋下了隱患。

一種高尚行為的產生絕非偶然，他是理想與信念的升華，是志向與抱負的體現。良好的職業(yè)道德能夠喚起會計人員的覺悟及強烈的事業(yè)心和責任感，能夠激起會計人員更加認真地做好本職工作，自覺地按照會計制度、財務規(guī)章去約束和節(jié)制自己或他人的違禁行為，使自己在工作中敬業(yè)愛崗、克己奉公、遵紀守法、廉潔自率，遵守會計職業(yè)道德能夠規(guī)避道德風險。

（三）會計內控制度風險

1．會計內控制度風險概念

銀行會計內控制度是指商業(yè)銀行為保障財產物資的安全、完整，提高會計信息質量，提高會計經營管理效率，避免或降低風險，實現經營目標而制定和實施的一系列制度、程序和方法，會計內控制度的核心是防范風險。

銀行會計內部控制包含五個要素：會計內部控制環(huán)境、風險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。會計風險識別與評估主要指：內部控制發(fā)生的問題一般反映為建立識別、計量和管理風險的程序和方法，包括對各項業(yè)務均制定全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序，并定期修訂和完善。銀行會計內控措施主要包括：建立崗位責任制；授權批準制度；入帳審批制度；實物控制制度；記帳與保管分離制度；內部稽核制度；內部審計制度；業(yè)績報告和獎懲制度等。

會計內控制度風險是指會計內控制度不健全、不嚴密，會計內控制度執(zhí)行情況較差，組織結構混亂、職責不清等造成的風險。

2．會計內控制度風險帶來的影響

當前銀行內控制度建設已成為銀行安全、健康運行的保障，俗話說：堡壘最容易從內部攻破，內控制度建設、執(zhí)行情況的好壞，直接影響商業(yè)銀行的持續(xù)、快速發(fā)展。銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，對內控制度在商業(yè)銀行中的作用進行了闡述，指出商業(yè)銀行內控是銀監(jiān)會監(jiān)管的基礎和前提，任何監(jiān)管制度都不能代替銀行的內部控制。為保障會計工作順利開展，必須加強會計控制環(huán)境的建設，實現會計機構合理化設置，實現會計人員合理配置，明確會計人員崗位職責，加強會計風險與評估，對存在的風險進行測量、評估并提出風險防范措施，加強會計監(jiān)督與評價。

為使會計人員“辦事有依據、操作有規(guī)章、過程有監(jiān)督、事后有考核”，會計人員必須把內控制度的執(zhí)行與道德風險、操作風險有機結合在一起，建立、健全會計內控制度，嚴格按照會計內控制度的要求進行會計核算、會計監(jiān)督，形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計業(yè)務風險進行有效防范和控制，使會計內控制度的風險降低到最小限度。

二、防范銀行會計部位風險對策及建議

面對以上銀行會計風險，如何有效防范已成為商業(yè)銀行穩(wěn)健經營和管理的重要因素。筆者認為，防范銀行會計風險應從提高會計人員素質、加強職業(yè)道德建設、完善會計內部控制制度等幾個方面入手，制定、落實相應的對策。

（一）提高銀行會計人員的業(yè)務素質

會計作為一項經濟管理工作，要求會計人員不僅具有相當的經濟理論水平、政策法規(guī)水平和相關業(yè)務知識水平，同時要具備會計理論水平、會計

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