外貿代理進口財務會計核算

一、概念：

代理進口業務：是指代理企業處于中介服務地位，接受其他企業委托，以訂立代理合同形式進口。代理方應負責對外洽談價格條款、技術條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程，如僅負責對外成交，不負責開證付款的，均不屬于代理進口。

二、特點：

⑴不墊付資金;

⑵代理進口所發生費用，一般由委托方負擔境內外直接費用，包括海外運輸費、保險費、銀行手續費、代理手續費。受托方承擔間接費用包括開證費、電訊費等;

⑶以所收取的手續費來作為代理開支及贏利，一般手續費在1～3%左右，一般按CIF價計算，但目前遠遠低于這個比例。代理方所收取的手續費應交納5%的營業稅;

⑷不承擔贏虧，外方付來的傭金、索賠款全部退給委托方;

⑸代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續費由委托方負擔;

//備注:為了區分與主營業務的區別,代理進口預收款不再通過“預收賬款”或“應收賬款”科目核算,而是通過“其他應付款”科目核算;

三、財務核算流程：

⑴預收款;

借：銀行存款

貸：其他應付款××單位

//附件:銀行回單、收據等;

⑵支付境外運費、保險費;

借：其他應付款××單位

貸：銀行存款

//附件:銀行付款憑單、運費發票、保險發票等;

⑶購貨付匯;

借：其他應付款××單位

財務費用匯兌損益

貸：銀行存款 [=>購匯付款]

短期借款 [=>銀行代付、押匯付款]

//附件:外銷發票、銀行付款憑單等;

⑷代付海關進口增值稅[如委托方自付，這步可以省略];

[1/2]

借：應交稅費應交增值稅進項稅額

貸：銀行存款

[2/2]

借：其他應付款××單位

貸：應交稅費應交增值稅進項稅額

可以合并分錄為：

借：其他應付款××單位

貸：銀行存款

//附件:海關進口增值稅專用繳款書(雙抬頭)復印件等;

⑸銀行手續費;

[1]應由受托方支付的;

借：財務費用手續費

貸：銀行存款

[2]應由委托方支付的;

借：其他應付款××單位

貸：銀行存款

//附件:銀行收費單據等;

⑹收取代理手續費;

借：其他應付款××單位

貸：其他業務收入代理進口收入

//附件:服務業發票[記帳聯]等;

⑺與委托單位結算費用;

借：銀行存款

貸：其他應付款××單位

財務費用手續費

//附件:自制代理進口結算單;

⑻計提營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費;

借：營業稅金及附加營業稅 [5%]

城市維護建設稅[7%]

教育費附加 [3%]

地方教育費 [2%]

貸：應交稅費應交營業稅

城市維護建設稅

教育費附加

地方教育費

//附件:自制計提稅費原始憑單;

⑼上交上述稅金等;

借：應交稅費應交營業稅

城護稅

教育費附加

地方教育費

貸：銀行存款

//附件:地方稅務稅費交款憑單等;

⑽計提水利骨干和企管費;

借：管理費用水利骨干 [1‰]

管理費用企管費 [5‰]

貸：應交稅費水利骨干

其他應付款企管費

//根據浙江省地方稅務局《關于調整水利建設專項資金征收標準等有關規定的通知》，水利骨干按1‰征收;

//企管費征收比例是企業自定的，這里按5‰征收。

其他業務成本在《企業會計準則應用指南(2006)》中的解釋：

[注釋：資料由整理與實際相結合而得。]

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