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減免增值稅會(huì)計(jì)分錄處理
按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理也有所不同。
(一)先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理。
(1)用于新建項(xiàng)目。
實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國(guó)家投入資本
(2)用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款--××專(zhuān)項(xiàng)撥款
實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)按規(guī)定予以核銷(xiāo)的部分(不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款--××專(zhuān)項(xiàng)撥款
貸：在建工程
對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積
(3)用于歸還長(zhǎng)期借款。
經(jīng)批準(zhǔn)歸還長(zhǎng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國(guó)家投入資本
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
2.返還進(jìn)口增值稅(即征即退)的會(huì)計(jì)處理。
國(guó)家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購(gòu)成本，退稅的直接受益者必須是以購(gòu)進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：
借：物資采購(gòu) 500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷(xiāo)進(jìn)口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)(假設(shè)銷(xiāo)售價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元)：
借：應(yīng)收賬款等 617000
應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷(xiāo)進(jìn)口退稅 85000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102000
生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)上述商品實(shí)際支付時(shí)(外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明)：
借：物資采購(gòu) 515000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102000
貸：應(yīng)付賬款等 617000
3.用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專(zhuān)門(mén)用途的會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)納稅人實(shí)際收到返回的增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
也可以通過(guò)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過(guò)程。反映應(yīng)收退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款
貸：補(bǔ)貼收入
實(shí)際收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款
(二)直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。
月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷(xiāo)售收入折算為不含稅銷(xiāo)售額，按6%或4%的征收率計(jì)算免征增值稅稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
貸：補(bǔ)貼收入
注：此種處理個(gè)人存在不同意見(jiàn)，小規(guī)模納稅人免征增值稅，完全可以不核算免繳的增值稅稅額，即不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，免稅銷(xiāo)售收入減銷(xiāo)售成本即為企業(yè)毛利。不必單獨(dú)計(jì)入補(bǔ)貼收入。
2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。
(1)企業(yè)部分產(chǎn)品(商品)免稅。
月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷(xiāo)售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品(商品)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：補(bǔ)貼收入
(2)企業(yè)全部產(chǎn)品(商品)免稅。
如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品(商品)都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額(產(chǎn)銷(xiāo)較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算)，并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額;零售商業(yè)企業(yè)(批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè))應(yīng)在月終將銷(xiāo)售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)算免繳稅額時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：補(bǔ)貼收入
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷(xiāo)售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅;但若加價(jià)銷(xiāo)售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣(mài)出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。
注： 對(duì)此種處理個(gè)人存在不同觀點(diǎn)：
1、如果公司既有征稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品，將與免稅產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入成本，免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不必計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。這樣免稅銷(xiāo)售收入減去相應(yīng)的銷(xiāo)售成本即為即為免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，例題中先將免稅產(chǎn)品消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，再計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，這樣導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)到補(bǔ)貼收入的減免稅額為產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，含購(gòu)買(mǎi)的原材料以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，但是國(guó)家只是免征了免稅產(chǎn)品本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，并沒(méi)有象出口產(chǎn)品那樣抵退其原材料中所含的增值稅。所以例題中的會(huì)計(jì)處理是不妥的。
2、如果企業(yè)沒(méi)有征稅產(chǎn)品，只生產(chǎn)一種免稅產(chǎn)品，則不必單獨(dú)核算增值稅，以進(jìn)貨發(fā)票全額計(jì)入成本，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品不必計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
3、一般全部產(chǎn)品免征增值稅企業(yè)不辦理一般納稅人。
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