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對(duì)納稅評(píng)估的調(diào)研報(bào)告
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科技化、信息化的不斷普及，企業(yè)偷稅手段越來(lái)越高明，隱蔽性也越來(lái)越強(qiáng)，這大大加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收壓力，但是如果動(dòng)輒就采取稽查手段，又會(huì)影響到稅企之間的良好關(guān)系，不利于和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。而納稅評(píng)估的監(jiān)督性與導(dǎo)向性恰恰能解決這個(gè)問(wèn)題，作為改革過(guò)程中的新生事物，納稅評(píng)估這種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，更加體現(xiàn)出“服務(wù)型稅收”的改革理念，但是我們不得不看到在實(shí)際工作開(kāi)展中，正處在探索階段的納稅評(píng)估因?yàn)榕c征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠明晰，使得納稅評(píng)估的工作定位處在了一個(gè)不尷不尬的角色。
一、 納稅評(píng)估的現(xiàn)狀
長(zhǎng)久以來(lái)，納稅評(píng)估是建立在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上的一項(xiàng)征管制度。納稅評(píng)估工作的主要目標(biāo)，除了檢驗(yàn)申報(bào)質(zhì)量和征收質(zhì)量，堵塞漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常管理中存在的問(wèn)題，提供加強(qiáng)管理的依據(jù)外，還有一個(gè)重要目標(biāo)就是通過(guò)確定被查對(duì)象、采析涉稅信息、確定檢查重點(diǎn)、強(qiáng)化案件審理、加強(qiáng)內(nèi)部制約等一整套工作流程來(lái)作為稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)，并直接為稅務(wù)稽查提供案源，在征收和稽查之間加一道防線，使一般性違章在評(píng)估階段解決，減輕稽查的壓力。但是在實(shí)際工作開(kāi)展中，一旦納稅評(píng)估在“點(diǎn)到即止”還是“繼續(xù)深究”這個(gè)問(wèn)題上把握不準(zhǔn)，很容易使得納稅評(píng)估工作走入“變相稽查”的誤區(qū)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)為了把評(píng)估與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的原始記錄，而目前納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類信息、經(jīng)營(yíng)核算類信息以及其他交易、價(jià)格相關(guān)信息，是不完整的涉稅信息。所以稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問(wèn)題或嫌疑問(wèn)題，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面即便存在懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅評(píng)估效率低，而且誤差較大。
由于有效監(jiān)控機(jī)制還建設(shè)當(dāng)中，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，最典型的就是納稅評(píng)估指標(biāo)的局限性�，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是參照普遍的行業(yè)內(nèi)平均值，即評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，如果企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為是沒(méi)有問(wèn)題，但是，實(shí)際上評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品的類似程度、所屬行業(yè)的變化情況等因素都對(duì)“平均值”產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到市場(chǎng)行情、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響都會(huì)使得“平均值”的判斷有失精準(zhǔn)。同樣要指出的是目前國(guó)內(nèi)的納稅評(píng)估側(cè)重事后評(píng)估，所以評(píng)估工作中對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)報(bào)表、查查相關(guān)憑證、約談核實(shí)疑點(diǎn)問(wèn)題等靜態(tài)的評(píng)估模式無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)的實(shí)際情況，有悖于評(píng)估項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化的初衷。
總之，稅務(wù)部門(mén)受客觀因素影響，沒(méi)能全面發(fā)揮納稅評(píng)估的主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改的良好機(jī)會(huì)，所以納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒(méi)有真正放到管理中去，僅僅處于個(gè)人操作和事后彌補(bǔ)的較淺層次。
二、對(duì)改進(jìn)納稅評(píng)估工作的建議
提出問(wèn)題，分析問(wèn)題，直到解決問(wèn)題是事物發(fā)展的永恒定律，對(duì)于納稅評(píng)估工作中的深入化、精細(xì)化、明確化的探索研究一直在進(jìn)行當(dāng)中。在這里歸納幾點(diǎn)建議：
�。ㄒ唬┙⑷娴脑u(píng)估體系，設(shè)置專職評(píng)估機(jī)構(gòu)。要讓納稅評(píng)估跳脫征收、稽查的怪圈，就需要進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，最佳狀態(tài)時(shí)可以將評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人。鑒于納稅評(píng)估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、對(duì)評(píng)估人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置專業(yè)化的組織機(jī)構(gòu)，明確工作職責(zé)，如果成立了專職的稅收評(píng)估管理局，具體負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的組織和實(shí)施，我們可以借鑒新加坡推行納稅評(píng)估體系：稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。
（二）多方采集信息、創(chuàng)新評(píng)估模型。重視企業(yè)財(cái)務(wù)資料信息，拓展涉稅信息的來(lái)源渠道；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，積極開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于ctais稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享的同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行全方位監(jiān)控；引入國(guó)際先進(jìn)的數(shù)據(jù)建模理論，創(chuàng)新評(píng)估指標(biāo)體系，避免機(jī)械地運(yùn)用現(xiàn)行分析指標(biāo)。除進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)比對(duì)等定量分析外，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料的定性分析，將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，做到真正的科學(xué)、精細(xì)化。
（三）推廣“服務(wù)型”稅收評(píng)估，融洽稅企和諧環(huán)境。通過(guò)經(jīng)常性的評(píng)估分析，使納稅評(píng)估即作為強(qiáng)化稅源監(jiān)控的有效途徑，又能夠幫助納稅人掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀況，便于糾正納稅人的涉稅違法行為，通過(guò)約談或質(zhì)詢等方式讓企業(yè)清楚的了解到自己在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，加以解釋或及時(shí)調(diào)整；評(píng)估還是一個(gè)對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋的絕好機(jī)會(huì)。很多時(shí)候納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問(wèn)題，通過(guò)評(píng)估自查減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后可能產(chǎn)生的矛盾沖突，起到了服務(wù)納稅人、和諧征納關(guān)系的作用，用實(shí)際的工作舉措來(lái)體現(xiàn) “服務(wù)型稅收”的改革理念的真正主旨。
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